Средняя численность работников ИП на патентной системе налогообложения

17 октября 2014

В Письме Минфина РФ от 01 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538 рассматриваются вопросы ограничения средней численности работников индивидуальных предпринимателей (далее - ИП), которые совмещают патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД.

Патентная система налогообложения (далее - патентная система) применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, в т.ч. - с системой налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

ИП, применяющий патентную систему, имеет право привлекать наемных работников,  в т. ч. - по договорам гражданско-правового характера (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При этом средняя численность наемных работников в налоговом периоде не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности ИП.

Если в течение налогового периода ИП было нарушено требование п. 5 ст. 346.43 НК РФ,  он утрачивает право на применение патентной системы и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). По умолчанию налоговым периодом признается календарный год, однако в случае, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 1-2 ст. 346.49 НК РФ).

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). На уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Если по итогам налогового периода налогоплательщиком ЕНВД допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

При этом согласно ст. 346.30 НК РФ, налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Т.о., продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде средней численности работников для патентной системы и для ЕНВД, может быть разной. Поэтому налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях гл. 26.3, так и гл. 26.5 НК РФ.

ИП, который совмещает патентную систему и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, за налоговый период не превышает 15 человек.
Независимо от количества выданных ИП патентов, общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках патентной системы, не должна превышать за налоговый период 15 человек. В среднюю численность работников не включаются работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Вышеуказанная позиция Минфина РФ носит информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в отличном от обозначенной трактовки понимании.

Отправлено

Спасибо, ваша заявка принята.